西周时期的审计

从周武王灭商到周幽王统治崩溃（公元前 11世纪——前 771年），史称“西周”。这个时期是我国奴隶制社会发展的鼎盛时期，无论是社会政治还是社会经济都得到了空前发展。西周时期，统治者为了巩固其统治地位，达到管理和控制经济的目的，建立了一套比较完整的财计组织制度。审计制度建设是财计组织制度建设的重要组成部分，理所当然地会受到直接影响。所以，在当时，我国的国家审计已有了一个初步的轮廓。西周是我国审计发展的奠基时代。

国家审计起源的争议

一、古代国家审计的主要特征

国家审计，系指由国家政府部门专门设置的组织机构或指定的专职人员对国家（包括皇室、军队等）的财政收支情况和财物出人情况所进行的审查、考核和监督活动。它具体包括国家审计事务机关和国家审计事务工作两方面的意义。从历史来看，我国的国家审计曾按照我国历史的传统习惯，被称为“官厅审计”。古代的国家审计一般具备两个重要特征：
第一，独立于被审计的实体对象——财计部门；
第二，国家审计工作内容在于审核和稽查国家财政收支与财物出入状况，重点是考评国家或官吏的财计政绩功过，有无差错和弊端等。
二、关于我国国家审计起源的争议

我国审计，考其由来，并非出自欧美，不是舶来品，而是古已有之，且源远流长。那么，我国的审计究竟起源于何时呢？这则是一个尚存在着争议的问题，归纳起来，目前大致有以下几种观点：
1．审计起源于原始社会末期

该观点认为，自从人类有了社会经济活动，就有一定意义上的审计监督。中国审计的起源可以上溯到五、六千年以前，因为只要有人群活动，一般就会存在财务分配，就会有组织、计划、协调和控制监督，从而有了社会的管理职能，也就出现了审计活动。

显然，这种观点是不够妥当的。其一，我们以经济责任关系为标准来考察、衡量。原始社会末期，尚没有发生财产所有权和财产经营管理权的相对分离，审计失去其产生的基本前提，根本不存在审计起源的可能性；其二，该观点的提出基本上是逻辑的推断，缺乏史实佐证，不足为信。

2．审计起源于夏商时代

该观点认为，夏商时代已进人私有制的阶级社会，建立了奴隶制国家，根据当时的社会政治经济情况分析，审计的产生似有可能。第一，夏、商时代生产和交换活动日益发达。尤其是传说中的“殷人重贾”，以及“肇牵牛车，远服贾。”“大车以载，利有攸往，无咎。”的说法，都反映了商代的商品交换范围的扩大，商品交易次数的频繁，并有人专门从事商业工作。如此发达的商业，显然会有复杂的经济责任关系的生存和繁衍。第二，夏、商时代已经初步建立了税收制度，据《尚书》载：“禹别九州，随山浚川，任土作贡。”《孟子·膝文公上》则称，“夏后氏五十而贡，殷人七十而助。”既然有税收的具体规定，相应的贡赋税征收及开支审核、监督就成为必要，也就必然设置相应的职官去从事这方面的工作。第三，夏、商时代制定了一套维护奴隶主阶级利益的法令制度。夏有“禹刑”，商有“汤刑”，其中具有财产私有、征收税赋等经济性质的法律规范，从而为监督财政经济活动提供了法律准绳和依据。第四，夏、商时代王朝宫廷已设有“百官”，国家管理组织机构初具规模，后还有兼职进行会计核算工作的记录官。因此，根据以上情况判断推测，在当时的“百官”之中，应当形成了具备审计监督方面的职掌部门的雏形。

在《史记·夏本纪》中，记载着夏禹于会稽山大会诸侯的传说，“自虞、夏时，贡赋备矣。或言禹会诸侯江南。计功而崩，因葬焉，命日会稽。”《吴越春秋·越王无余外传》也有类似的记载：禹“三载考功，五年政定，周行天下，归还大越。登茅山，以朝四方群臣，…… 乃大会计……遂更名茅山曰会稽之山。”贡赋的交纳是当时考评诸侯政绩的主要内容，对贡赋交纳情况审查和考核的有关规定极为严格，故禹会诸侯时，有“执玉帛者万国”以及“防风之君后至，而禹斩之。”等各现象的发生。这一传说，史证缺乏。然而从中可以窥见夏、商时代王朝考评封功与审计监督之间的微妙关
系。

夏商时代是否有审计行为和审计职掌的发生，因年代久远，历史资料残缺不全，有关审计方面的史料更为罕见，考究不易，判断困难，还有待于今后作深人细致的考证和探索。目前，如果说我国审计起源于夏商时代，尚缺乏史实根据，似觉欠妥。
3．审计起源于春秋战国时代

该观点认为，上计制度的产生是审计起源的标志。从审计职能的发展情况来看，春秋战国时代实行上计制度，由各级官吏按行政区域逐级呈送、审核会计报告，这比西周“宰夫”之职进行的审计监督更加具体化。因此，将“上计”作为中国最早出现的审计制度。

这种观点失之偏颇，明显地混淆了审计起源与审计发展两概念之间的界定。其实，“上计”之制早在西周时期就已有明确规定。王朝各部门管理财物和籍册的官吏每年都要向家宰或天子上报财物出入报告，三年一次考核官吏的政绩，凭功过以定赏罚。春秋战国时，沿袭此制且定名为“上计”。由此可见，上计制度的发韧并非春秋战国，实为西周时代。所以，审计起源于春秋战国时代的观点难以成立。

4．审计起源于西周时代

该观点认为，西周典籍史料日臻丰富，国家组织和政治经济体制渐形具备，研究西周的审计情况有了可靠的依据，故我国有史实可据的审计工作，肇始于西周。

但是，认为我国审计起源于西周时代者，又有两种不同的认识和见解：
其一，主要根据古代文献典籍，以及结合西周金文和出土文物考证证实，我国审计思想、审计行为的发端，应当确定为西周初期始建的“监国”制度。
其二，主要以《周礼》的有关记载作为我国审计起源的基本依据。西周在天官冢之下设有“宰夫”之职，来执行审计监督的职能，所以，“宰夫”之职掌是我国审计萌芽的重要标志。我们赞同这一种观点，以下着重对此观点进行研究和分析。

《周礼》审计制度

一、审计起源于西周的政治、经济背景

周，原是居住在今陕西渭水中游以北的一个古老部落。最早是商朝的一个西方属国，比较起来，经济、文化都较落后。但是，周氏族在长期的诸部族之间的一系列战争中，逐步发展强盛，武王时举兵伐商，周朝遂正式建立。

1．政治背景

西周建立以后，强化了政治制度，其基本形式是“封诸侯，建藩卫”，即实行“分土封侯”之制。周王将战争中掠夺来的土地和奴隶分赐给诸侯、大夫等各级贵族。一般将国都附近的地区划为王 ，由王室直接统辖；王 以外的广大地区分封给诸侯，各建邦国；诸侯又把大部分土地和奴隶赏赐给卿大夫，各立其家。自上至下，层层分封，形成一种压在广大劳动人民头上的“天子——诸侯——卿大夫”的宝塔式的奴隶制统治结构。

2．经济背景

西周的主要生产资料——土地，在名义上一切都属于周王，“溥天之下，莫非王土”①，“田里不鬻”②，继续实行土地国有制度。故西周时代的土地所有制仍是奴隶主贵族国家占有制，周朝统治者凭借政治上的权力和对生产资料乃至奴隶本身的所有权，通过施行“井田”之制，无偿征收赋税，以对奴隶进行最大限度的压迫和剥削。

在西周时代，农业、手工业、商业乃得以同时兴起发达，大致上建立了一个以农业生产为主体的社会经济体系。

来源：摘自：中国审计出版社< <审计学原理>>